Поделиться в Вконтакте

Поделиться в Facebook

Поделиться в Google+

Поделиться в Twitter

Пошаговая инструкция учета НДС при экспорте товаров в страны Таможенного союза.

Вначале немного о законодательной базе.
Общий порядок, регулирующий экспортные операции, установлен Федеральным законом от 27.11.2010 №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
Порядок уплаты НДС при экспорте или импорты между странами, являющимися членами Таможенного союза (далее – ТС) регулируют:

  • Протокол о товарах (Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол о товарах);
  • Протокол от 11.12.2009г. «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов ТС об уплаченных суммах косвенных налогов».
  • Решение Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 21.05.2010 №36 «О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза»;
  • Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее – Соглашение ТС).

Участниками Таможенного союза (ТС) объединившимися в единую таможенную территорию являются три страны:

  • Республика Беларусь;
  • Республика Казахстан;
  • Российская Федерация.

При реализации товаров внутри Таможенного союза действует особый порядок, регулируемый вышеуказанными законодательными актами.
Согласно ст.2 Соглашения ТС, при реализации товаров внутри ТС, при условии документального подтверждения, применяется нулевая ставка НДС.
Общие правила применения нулевой ставки НДС при экспорте в рамках ТС


Как происходит сама процедура экспорта, рассмотрим на примере.

Товар отгружается в Беларусь или Казахстан

При отгрузке товаров в республику Беларусь или Казахстан, составляется товарная накладная и счет-фактура, с указанием ставки НДС 0%. Ставить отметку на этих документах в налоговой инспекции не требуется. Однако, по вашей просьбе они могут поставить отметку.
Если ранее, НДС по отгружаемому товару, вы поставили к зачету, его необходимо восстановить. Сумму НДС вы сможете принять к вычету, либо предъявить НДС к возмещению только после того, как подтвердите факт экспорта.

  • Для того, чтобы подтвердить экспорт, соберите полный пакет документов по экспортной отгрузке.

Пакет документов следует собрать не позднее 180 календарных дней с момента отгрузки. Датой отгрузки считается дата составления документа для покупателя или перевозчика.
Вам понадобится собрать следующие документы:

  • Договор (контракт), на основании которого отгружен товар;
  • Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов утвержденной формы;
  • Транспортные и товаросопроводительные документы, подтверждающие экспорт товара.

Ранее в перечне требуемых документов числилась банковская выписка. С 01.10.2011, в связи с поправками, внесенными в НК,  предоставлять банковскую выписку не требуется.

  • Заполняем налоговую декларацию.

По данной операции заполняется раздел 4 или 6 декларации по НДС. При заполнении, следует указать код экспортной операции:

  • если экспортированный товар внутри страны облагается НДС по ставке 18% - 1010406;
  • если экспортированный товар внутри страны облагается по ставке 10% - 1010404.

Если в отведенные сроки собран полный пакет документов

Заполните налоговую декларацию по НДС.  Данные по экспорту занесите в  раздел 4 декларации. Декларация составляется за квартал, в котором был собран пакет документов.


Заполнение раздела 4 декларации по НДС
В графе 1 укажите коды операций, согласно Приложению №1 к Порядку заполнения декларации по НДС:

  • Код 1010401 – код товаров, не указанных в п.2 ст. 164 НК РФ, т.е. которые на территории России облагаются по ставке НДС 18%;
  • Код 1010402 – код товаров, указанных в п.2 ст.164 , т.е. которые на территории России облагаются по ставке 10%;
  • Код 1010403 – код товаров, не указанных в п.2 ст.164, которые подлежат налогообложению;
  • Код 1010404 – код товаров, указанных в п.2 ст.164, которые подлежат налогообложению.
  • Далее, заполните все остальные графы, в соответствии с каждым кодом операций.

В графе 2 укажите налоговую базу за налоговый период, за которую составляете декларацию.
В графе 3 отразите сумму налоговых вычетов по реализации товаров, которые включают в себя:

  • сумму налога, которая указана в счете-фактуре, которую вы получили от Российского поставщика при приобретении товара;
  • сумму налога, которую вы заплатили при ввозе товаров на таможню России, если товар импортный;
  • сумму налога, которую заплатил покупатель, являющийся налоговым агентом;
  •  и так далее.

В графе 4 укажите сумму налога, по которой не собрали раньше пакет документов и включили в предыдущих налоговых периодах в графу 3 раздела 6 декларации.
В графе 5 укажите сумму налога, которую раньше приняли к вычету, но документы собрать, для подтверждения нулевой ставки НДС, не успели. Ранее эту суммы вы включили в графу 4 раздела 6 декларации. Теперь эту сумму вы должны уплатить в бюджет.
В строке 10 сложите значения граф 3 и 4, и уменьшите его на сумму графы 5, вы должны получить сумму налога, которую можете принять к вычету за данный налоговый период.
Заполняйте только те графы, по которым у вас были соответствующие операции.

Теперь, декларацию с пакетом документов сдайте в налоговую инспекцию. Предварительно в специальной программе, которую можно найти на сайте налогового органа, отразите все данные по экспортной операции и на магнитном носителе передайте в свою инспекцию вместе с остальными документами. Заявление распечатайте в четырех экземплярах, три экземпляра налоговая инспекция вам вернет со своей отметкой, по окончании проверки.
Итак, в налоговую инспекцию отнесите следующие документы:

  • Налоговая декларация по НДС с заполненным 4 разделом – 2 экземпляра;
  • Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение 1 к Протоколу о товарах) – 4 экземпляра; (занесите данные об экспортных операциях в специальную программу – ТС-обмен (tconp));
  • Сопроводительное письмо к пакету документов c перечислением предоставляемых документов;
  • Контракт с контрагентом – организацией Республик Беларусь или Казахстан;
  • Приложения к контакту;
  • Товарная накладная;
  • Счет-фактура с нулевой ставкой НДС;
  • Таможенная декларация с отметкой таможенного органа;
  • Товаросопроводительные и транспортные документы с отметкой таможенных органов;
  • Договор с транспортной компанией с приложениями;
  • Заявка;

После проверки, налоговая инспекция вам возвращает со своими отметками 3 экземпляра Заявления о ввозе – 1 экземпляр оставляете себе, 2 передаете иностранному контрагенту.


Раздел 5 декларации заполняется тогда, если в предыдущих налоговых периодах документы для подтверждения нулевой справки:

  • Собрали;
  • Не собрали;

Но право на применение вычета возникло у вас только в этом периоде. Поэтому пятый раздел заполняете только в том случае, если у вас появились основания для вычетов.
Такое происходит в следующих случаях:

  • Если собрали документы в положенный срок, но условия для применения вычетов не выполнили.
  • Не успели собрать в прошлых периодах все документы, и тогда же подавали уточненную декларацию с заполненным шестым разделом. Но вычеты не заявили в том периоде, т.к. не выполнили условия для применения вычетов по НДС.
  • Графы «Отчетный год» или «Налоговый период» заполните по данным той декларации, в которой раньше отразили операции, по которым были собраны документы.
  • В графе 1 как и в разделе 4 укажите суммы по соответствующим кодам. И далее все графы заполните по каждому коду операций.
  • В графе 2 укажите налоговую базу по каждой операции, облагаемой нулевой ставкой НДС, по которым собрали все документы, и обоснованность применения подтвердили в том периоде, который указали в графах «Отчетный год» и «Налоговый период».
  • В графе 3 укажите сумму налога, по тем налоговым базам, которые указали в графе 2.
  • В графе 4 отразите налоговые базы по тем операциям, по которым обоснованность применения нулевой ставки документально не подтвердили в периоде, указанном в графах «Отчетный годи» и «Налоговый период».
  • В графе 5 отразите суммы налога по налоговым базам, указанным в графе 4.
  • Раздел 5 следует заполнить отдельно по каждому налоговому периоду, т.е. кварталу, сведения о котором указали в графах «Отчетный год» и «Налоговый период» настоящего раздела.

Если  не успели собрать за отведенное время полный пакет документов

Раздел 6 заполняйте, если не собрали пакет документов. Вам следует составить уточненную декларацию по НДС за тот период (квартал), в котором был отгружен товар покупателю.
Исчислите сумму НДС на дату отгрузки со стоимости отгруженного товара, по соответствующей ставке 10 или 18 процентов, в зависимости от того, по какой ставке облагается товар.
Если в следующих налоговых периодах вы соберете все подтверждающие документы, то заполните декларацию за тот период, в котором собрали полный пакет, и внесите данные в четвертый раздел декларации, по указанной ранее методике.


А сейчас заполняйте шестой раздел следующим образом:

  • В графе 1 тем же образом, как и при заполнении разделов 4 и 5, отражаете коды операций.

Все остальные графы заполните согласно каждому коду, по которым у вас были операции.

  • В графе 2 укажите налоговые базы по соответствующим операциям отдельно по каждой ставке НДС.
  • В графе 3 отразите сумму налога, раздельно в соответствии со ставкой НДС, обоснованность применения нулевой ставки по которым не подтвердили документально. Сумму налога по каждому коду операции, рассчитайте следующим образом: сумму, отраженную в графе 2 умножьте на ставку налога (10 или 18) и разделите на 100.
  • В графе 4 отразите налоговые вычеты по тем операциям, по которым не подтвердили обоснованность применения нулевой ставки, т.е. не собрали полный пакет документов.
  • В строке 010 указывается итоговая сумма граф 2-4.
  • Если сумма графы 3 по строке 010 выше, чем сумма в графе 4 по строке 010, полученную в результате вычитания разницу отразите по строке 020 раздела 6.
  • Если сумма графы 3 по строке 010 меньше, чем итоговая сумма графы 4 по строке 010, то разницу укажите в строке 030 данного раздела.

Итак, мы рассмотрели общий порядок налогового учета НДС, документы, которые необходимо собрать для подтверждения правомерности применения НДС по ставке 0%, а также рассмотрели порядок заполнения декларации по НДС в разных случаях.
Читайте также о нестандартных ситуациях, при экспорте в страны ТС

Центр Бухгалтерской Практики "Парус"

Октябрь 2012

 

Материалы по теме 


 нестандартные ситуации при экспорте товара в страны Таможенного союза

сложности учета расходов будущих периодов

ошибки в счетах-фактурах. как застраховать себя от претензий

счет-фактура корректировочный или исправленный

Как определить налоговую базу по НДС, если товар отгружается частями

распространенные ошибки, допускаемые при расчете налогов. проверьте себя

типичные нарушения налогового законодательства. проверьте себя

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

Комментарии   

0 #8 profile 02.11.2018 19:51
Need cheap hosting? Try webhosting1st, just $10 for an year.

Цитировать
-1 #7 Евгения 04.11.2013 00:49
Лариса, подтверждающие документы необходимо представить на бумажных носителях. Документы при этом вы должны представить в ответ на требование ИФНС. Поэтому если вы их отвезете на следующий день после сдачи декларации это не будет являться нарушением.
Цитировать
+1 #6 Евгения 04.11.2013 00:47
Леонид, поскольку ваша компания находится на УСН, вам при экспорте в Беларусь не нужно подтверждать нулевую ставку НДС. Счет фактуру вы выписывать не обязаны, пакет документов обычный для экспортных операций.
Цитировать
-1 #5 Лариса 01.11.2013 01:07
Скажите пож-та, я собрала пакет документов по экспорту в срок, декларацию отправляю в эл.виде, можно все остальные документы отправить через операторов или надо везти все в налоговую? Если я отвезу их на следующий день считается это нарушением?
Цитировать
0 #4 Леонид 04.06.2013 01:01
Текст сообщения:­ экспорт товара в белорусь через транспортн­ую компанию.
усн д-р*15%
Цитировать
0 #3 Леонид 04.06.2013 01:00
Мы являемся оптово-розничны м магазин. Мы не ввозим и не ввывозим в РФ и из РФ. Система налогообложения у нас УСН, доходы-расходы* 15%. Человек (физ.лицо) с белорусии хочет приобрести у нас швейную машинку. Оплачивать будет по безналу в рублях, отправлять машинку будем транспортной компанией. Какой комплект документов нам необходим. Нужно ли выписывать с/ф нам, если нет, то номер гтд нужен?
Цитировать
+4 #2 admin 16.04.2013 01:04
Здравствуйте, Ольга.
Во-первых, из третьего раздела уберите сумму НДС, которая относится к части товара отгруженного на экспорт.
В графе 2 четвертого раздела указываете сумму 8930-00. В третьей графе укажите сумму НДС в стоимости приобретенного на территории РФ товара, который отгрузили на экспорт. Если весь закупленный товар отгружен, просто возьмите сумму из полученных от поставщика счетов-фактур, если же на экспорт отгрузили лишь часть закупленного товара, рассчитайте сумму НДС расчетным методом. Например закуплено 4 позиции по 100 рублей, в т.ч. НДС 10%, отгрузили на экспорт 3 позиции. Себестоимость единицы у вас составит 90,91 руб. без НДС.

В третей графе отражаете НДС, рассчитанный следующим образом: (3 х 90.91 руб.) х 10% Вы умножаете на соответствующую ставку.
А в третьем разделе, отражаете только те суммы налога, которые идут по товару, отгружаемому или иным образом используемому только на территории России. Если часть товара, идет на экспорт, вы, как было указано выше, НДС в стоимости экспортного товара включаете в четвертый раздел, а НДС в стоимости товара, который остается для использования на территории РФ, отражаете в третьем разделе, независимо от факта реализации полученного от поставщика товара. То есть обычным способом.
При этом, обязательно в учетной политике отразите, каким образом при экспортных операциях ваша компания исчисляет сумму НДС. Поскольку учетную политику при проверке у вас запросят. И заранее подготовьте все документы, поскольку проверять будут не только те операции, которые относятся непосредственно к экспорту, а весь налоговый период по НДС – квартал, полностью.
Цитировать
0 #1 Ольга 16.04.2013 00:56
Добрый день!

Единственная операция экспорта на сумму 8930-00.
Документы собраны в течении 180 дней,по заполнению декларации ндс -вопрос раздел 4 графа 3 вычет какая сумма должна быть ? В разделе 3 восстановлена сумма 1367-00
Цитировать